Tema 36 del temario de Administrativo del Estado 2026

Artículo 73. Fases del procedimiento de la gestión de los gastos

La gestión del gasto del Estado, sus organismos autónomos, entidades con presupuesto limitativo y entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social sigue cinco fases: aprobación, compromiso, reconocimiento de la obligación, ordenación del pago y pago material. La aprobación autoriza el gasto y reserva crédito, sin relación con terceros; el compromiso acuerda su realización y vincula frente a terceros; el reconocimiento declara un crédito exigible, previa acreditación de la prestación. Las fases pueden acumularse en un solo acto.

Artículo 74. Competencias en materia de gestión de gastos

Los Ministros y titulares de órganos con dotaciones diferenciadas aprueban y comprometen gastos y reconocen obligaciones (salvo lo reservado al Consejo de Ministros) y fijan los límites por debajo de los cuales esas competencias pasan a Secretarios de Estado y Subsecretario. En organismos autónomos compete a sus presidentes o directores, incluido el pago. Cabe desconcentrar por real decreto o delegar. Los convenios y contratos-programa de más de doce millones de euros requieren autorización del Consejo de Ministros, que implica la aprobación del gasto.

Artículo 75. Ordenación de pagos

Bajo la superior autoridad del Ministro de Economía, el Director General del Tesoro y Política Financiera es Ordenador General de pagos del Estado; bajo la del Ministro de Trabajo y Asuntos Sociales, el Director General de la Tesorería General de la Seguridad Social lo es de las entidades gestoras y servicios comunes. Las órdenes de pago se expiden a favor del acreedor de la propuesta de pago, aunque una Orden del Ministro de Economía puede permitir expedirlas a favor de intermediarios (habilitaciones, cajas pagadoras…).

Artículo 76. Embargo de derechos de cobro

Los embargos, mandamientos de ejecución, acuerdos de inicio de compensación y actos análogos sobre derechos de cobro de particulares frente a la AGE o la Seguridad Social, pagaderos por sus Ordenaciones de Pagos, se comunican necesariamente a la Dirección General del Tesoro y Política Financiera o a la Tesorería General de la Seguridad Social. Deben identificar al afectado (nombre y NIF), el importe del embargo y el derecho de cobro afectado. Otros órganos de la AGE que los reciban solo los remiten al Tesoro si cumplen esos requisitos; si no, los devuelven motivadamente.

Artículo 77. Pagos indebidos y demás reintegros

Pago indebido: el hecho por error material, aritmético o de hecho a quien no tiene derecho de cobro o por cuantía superior a la reconocida. El perceptor debe restituirlo, y el órgano que cometió el error dispone de inmediato, de oficio, la restitución. Los demás reintegros se revisan por los procedimientos de revisión de oficio o los específicos de cada ingreso. Salvo normativa propia, el reintegro devenga el interés del art. 17 desde el pago hasta que se acuerde su procedencia o hasta la devolución voluntaria sin requerimiento; también si se incumplen las condiciones de entrega de fondos.

Artículo 78. Anticipos de caja fija y fondos de maniobra

Ministros y presidentes o directores de organismos autónomos, previo informe de su Intervención Delegada, dictan las normas de pagos por anticipos de caja fija: provisiones extrapresupuestarias y permanentes a pagadurías, cajas y habilitaciones para gastos periódicos o repetitivos del capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios. En la Seguridad Social, los fondos de maniobra los regula el Director General de la TGSS. Límite global de anticipos: 7 % de ese capítulo (AECI hasta el 14 %; 10 % en el art. 23 del programa 222A de Interior). Fondos de maniobra: 3 %, elevable al 7 %.

Artículo 79. Pagos a justificar

Se libran fondos a justificar cuando, excepcionalmente, no puede aportarse la documentación justificativa al reconocer la obligación, cuando los servicios se prestan en el extranjero o en localidades sin dependencia del órgano. Solo se imputan obligaciones del ejercicio del libramiento; el Consejo de Ministros puede permitir atender con ellos gastos en el extranjero del año siguiente. La cuenta justificativa se rinde en tres meses (seis en expropiaciones y pagos en el extranjero), ampliables excepcionalmente a seis y doce. La cuenta se aprueba o repara en los dos meses siguientes.

Artículo 2. Concepto de subvención

Subvención es toda disposición dineraria de los sujetos del artículo 3 a favor de personas públicas o privadas con tres requisitos: sin contraprestación directa, sujeta a un objetivo, proyecto, actividad, comportamiento o situación, y con objeto de fomentar una actividad de utilidad pública o interés social o promover una finalidad pública. Quedan fuera las aportaciones entre Administraciones para financiar globalmente su actividad, las cuotas de entidades locales a sus asociaciones y los supuestos del apartado 4, como las prestaciones de la Seguridad Social o los beneficios fiscales.

Artículo 1. Concepto

Los anticipos de Caja fija son provisiones de fondos de carácter extrapresupuestario y permanente que se hacen a Pagadurías, Cajas y Habilitaciones para atender de inmediato gastos periódicos o repetitivos (dietas, gastos de locomoción, material no inventariable, conservación, tracto sucesivo y otros similares) y aplicarlos después al capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios del presupuesto del año en que se realicen. No tienen la consideración de pagos a justificar.

Artículo 2. Ámbito de aplicación y Iímites

Lo establecen los Departamentos ministeriales y los Organismos autónomos de cualquier clase, por acuerdo de sus titulares. Límites: la cuantía global no puede exceder del 7 % de los créditos del capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios vigentes; implantado el sistema, no se tramitan libramientos a perceptores directos inferiores a 600 euros (salvo reposición); y no caben pagos individualizados superiores a 5.000 euros, salvo teléfono, energía eléctrica, combustibles o indemnizaciones por razón del servicio. No se acumulan ni fraccionan gastos.

Artículo 3. Concesión de los ancitipos de Caja fija

Las mismas autoridades que pueden establecer el sistema acuerdan la distribución territorial y por Cajas pagadoras y las modificaciones de importes, siempre dentro del 7 %. Esos acuerdos requieren informe favorable del Interventor delegado, limitado a que se respete el 7 %. Los Departamentos piden al Director general del Tesoro y Política Financiera los pagos extrapresupuestarios; en los Organismos autónomos los ordenan sus Presidentes o Directores. Si se suprime una Caja, el anticipo se reintegra a quien lo dio, sin traspaso directo a la Caja que asuma sus funciones.

Artículo 4. Situación de los fondos

Los fondos se abonan por transferencia a cuentas de las Cajas en el Banco de España (agrupación «Tesoro Público. Provisión de Fondos»). Si hay causas que lo justifiquen, pueden situarse en Entidades de crédito, con la autorización del artículo 119 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria; esas entidades informan al Tesoro y a la IGAE. Los fondos son públicos e integran el Tesoro. Las cuentas solo admiten ingresos del Tesoro, Delegaciones de Hacienda u Organismo autónomo o traspasos de la misma agrupación; los intereses se ingresan en el Tesoro o la Tesorería del Organismo.

Artículo 5. Procedimiento de gestión

Los gastos atendidos con anticipos de Caja fija siguen la tramitación que corresponda en cada caso, y de ella debe quedar constancia documental. Como mínimo, en las facturas, recibos o cualquier otro justificante que refleje la reclamación o derecho del acreedor debe figurar el «Páguese» del Órgano de gestión correspondiente, dirigido al cajero.

Artículo 6

Se dispone de los fondos con cheques nominativos o transferencias, con firmas mancomunadas del Cajero pagador y del funcionario que designe el Jefe de la Unidad Administrativa de la Caja (o sus sustitutos; una misma persona no puede hacer ambas sustituciones). Los Jefes de Departamento y Presidentes o Directores de Organismos autónomos pueden autorizar efectivo para imprevistos y gastos menores (lo custodia el Cajero) y Subcajas. Por excepción justificada cabe la tarjeta bancaria, según Orden ministerial conjunta de Hacienda y Economía.

Artículo 7. Reposición de fondos e imputación del gasto al presupuesto

Los Cajeros pagadores rinden cuentas cuando su tesorería aconseje reponer fondos y, necesariamente, en diciembre de cada año; la estructura la fija la IGAE. Las cuentas, con facturas y documentos originales, las aprueban los Jefes de las Unidades Administrativas de las Cajas (o los Órganos centrales si la organización lo requiere). Los documentos contables se expiden a favor del Cajero. La Intervención delegada examina las cuentas (puede usar muestreo) e informa; si hay defectos, el Órgano gestor alega o subsana en quince días y da cuenta al Interventor en quince días.

Artículo 8. Contabilidad

Las Cajas pagadoras llevan una contabilidad auxiliar detallada de todas sus operaciones, separando las de los anticipos de Caja fija recibidos de cualquier otro cobro, pago o custodia de fondos o valores que se les encomiende, conforme a las normas de la Intervención General de la Administración del Estado. Las oficinas de contabilidad de los Departamentos y Organismos autónomos llevan el control contable de las órdenes de pago expedidas para reponer los anticipos.

Artículo 9. Control

Con la periodicidad que fijen las autoridades del artículo 2.1 y, como mínimo, en las primeras quincenas de enero, abril, julio y octubre, referidos al último día del trimestre anterior, se formulan estados de situación de Tesorería según normas del Ministerio de Economía y Hacienda, con copia al Interventor delegado y a la Unidad central. Los Jefes de las Unidades administrativas de las Cajas pueden acordar estados extraordinarios a fechas determinadas. Los Interventores, por sí o por funcionarios designados, pueden comprobar en cualquier momento.

Artículo 1. Ámbito de aplicación y limitación de los pagos «a justificar»

Los Ministros Jefes de los Departamentos y los Presidentes o Directores de los Organismos autónomos fijan, previo informe del Interventor Delegado, las normas sobre expedición de órdenes de pago «a justificar» con cargo a sus presupuestos. Se ajustan al plan de disposición de fondos del Tesoro que fija el Gobierno cada ejercicio. No se expiden a favor de Cajas que, pasados los plazos o prórrogas, no hayan justificado fondos anteriores. Cabe expedirlas a favor de Comunidades Autónomas que presten servicios no transferidos encomendados por la Administración Central.

Artículo 2

Artículo 3. Órdenes de pago «a justificar»

Las órdenes de pago «a justificar» se expiden con base en la orden o resolución de la autoridad competente para autorizar los gastos y se aplican a los créditos presupuestarios correspondientes. Su fiscalización comprueba: a) que se basan en orden o resolución de autoridad competente; b) que existe crédito y es el adecuado; c) que se adaptan a las normas del artículo 1.1; d) la situación de la Caja pagadora respecto del artículo 1.3. Los requisitos b) y d) se acreditan con certificado de la oficina de contabilidad correspondiente.

Artículo 4. Cajas pagadoras

Las órdenes «a justificar» se expiden a favor de Cajas pagadoras creadas en Ministerios y Organismos autónomos, cada una con un Cajero pagador con nombramiento expreso. Las Cajas se adscriben a Unidades administrativas, salvo en los Servicios periféricos, donde dependen directamente de Delegados, Directores Territoriales o Jefes Provinciales. Si hay más de una Caja, una Unidad Central dependiente de la Subsecretaría (o centro similar) las coordina y canaliza sus relaciones externas, y lleva un censo de Cajas y Cajeros con fechas de toma de posesión y cese. Cabe una Caja Pagadora Central única.

Artículo 5. Situación de fondos

Las órdenes de pago se abonan por transferencia a cuentas de las Cajas en el Banco de España (agrupación «Tesoro Público.-Anticipo de fondos a justificar»), cuyos saldos integran los del Tesoro. Si hay causas que lo justifiquen, cabe situarlos en Entidades de crédito, con convenio previo adaptado al pliego de bases fijas aprobado por el Ministro de Economía y Hacienda y apertura autorizada por ese Ministerio; las entidades informan al Tesoro y a la IGAE. Los fondos son fondos públicos y sus intereses se ingresan en el Tesoro o en la Tesorería del Organismo autónomo.

Artículo 6

Se dispone de los fondos de las cuentas del artículo 5 mediante cheques nominativos o transferencias, con firmas mancomunadas del cajero pagador y del funcionario que designe el Jefe de la Unidad administrativa de la Caja (o sus sustitutos). De manera excepcional, y cuando esté justificado porque no sirven los medios ordinarios, cabe usar tarjeta bancaria, en los términos de una Orden ministerial conjunta de los Ministerios de Hacienda y de Economía. Los organismos públicos con sistemas de pago similares pueden usar tarjeta de crédito con los mismos requisitos.

Artículo 7. Pagos

Los gastos que se pagan con fondos a justificar los acuerdan los gestores competentes, que ordenan al Cajero pagador hacer los pagos materiales y lo hacen constar en los justificantes; el Cajero extiende cheques nominativos u órdenes de transferencia contra las cuentas de «Anticipos de fondos a justificar». Los Ministros y Presidentes o Directores de Organismos autónomos pueden autorizar efectivo razonable en las Cajas para indemnizaciones por razón de servicio y atenciones menores; no puede exceder de los pagos previstos para un mes y de su custodia responde directamente el Cajero.

Artículo 8. Contabilidad

Las Cajas pagadoras llevan contabilidad de todas sus operaciones, separando las de anticipos de fondos a justificar de cualquier otro cobro, pago o custodia de fondos o valores, según normas de la IGAE. Las Oficinas de Contabilidad de los Departamentos y Organismos autónomos llevan un Libro registro de órdenes de pago «a justificar», con modelo normalizado de la IGAE, para controlar su situación en cada momento; las órdenes se registran clasificadas por ejercicios presupuestarios y Cajas pagadoras y, si es necesario, por conceptos dentro de cada Caja.

Artículo 9. Control

Con la periodicidad que fijen los Ministros y los Presidentes o Directores de Organismos autónomos y, como mínimo, en las primeras quincenas de enero, abril, julio y octubre, referidos al último día del trimestre anterior, se formulan estados de situación de Tesorería según normas del Ministro de Economía y Hacienda a propuesta de la IGAE. Los Jefes de Unidad pueden acordar estados extraordinarios. Firmados por el Jefe de la Unidad y el Cajero, se envían a la Unidad Central, que los examina y remite a la Intervención Delegada. Los Interventores Delegados pueden comprobar en cualquier momento.

Artículo 10. Plazos

Los Cajeros pagadores deben justificar las cantidades recibidas dentro del mes siguiente a su inversión y, en todo caso, en tres meses desde la percepción de los fondos, sin perjuicio del artículo 11. El Director general del Tesoro y Política Financiera y, en su caso, los Presidentes o Directores de Organismos autónomos pueden ampliarlo excepcionalmente hasta seis meses. Los del Fondo Social Europeo y expropiaciones tienen seis meses, prorrogables un año más; esas ampliaciones las aprueba la Dirección General del Tesoro.

Artículo 11

Artículo 12. Cuentas

En las cuentas justificativas figura en el debe el importe percibido y en el haber las obligaciones satisfechas; lo no invertido se justifica con la carta de pago de su reintegro. Llevan facturas y documentos originales y siguen el modelo de la IGAE. Las forman y rinden los Cajeros pagadores, las conforman los Jefes de las Unidades y las remiten a la Unidad Central. La Intervención Delegada las examina y devuelve con informe. La Unidad Central recaba su aprobación por quien ordenó el pago y las envía al Tribunal de Cuentas; en Organismos autónomos el Tribunal elige si se las envían.

Regla 28. Normas para la expedición de pagos a justificar

Cuando un Departamento ministerial apruebe sus normas reguladoras de la expedición de pagos a justificar, debe darles traslado a la oficina de contabilidad, que toma razón de los conceptos presupuestarios a los que se aplican y de los límites cuantitativos que les afectan.

Regla 29. Contabilización de las propuestas de pago a justificar

Las propuestas de pago a justificar se contabilizan con documento ADOK o, en su caso, OK, a favor de la Caja Pagadora que pagará a los acreedores finales, con la clave de tipo de pago a justificar. Se envían a la oficina de contabilidad, que antes de contabilizar comprueba: que esos créditos admiten pagos a justificar según las normas del Departamento; que el importe está dentro de sus límites; que la Caja ha justificado los libramientos anteriores o está en plazo; y que hay crédito suficiente en el presupuesto vigente.

Regla 30. Justificación

Cuando una Caja Pagadora presenta la cuenta justificativa a su Unidad Central de Caja, esta lo comunica a la Oficina de Contabilidad expidiendo el documento «Control de Pagos a Justificar» de presentación de la cuenta; su registro imputa los pagos de la Caja a las cuentas de gasto o inversión. Aprobada la cuenta, la Unidad Central expide otro «Control de Pagos a Justificar» de aprobación. La Unidad Central une a la cuenta una certificación de la Oficina de Contabilidad de la toma de razón de la aprobación, para su remisión al Tribunal de Cuentas.

Regla 31. Prórrogas de los plazos de justificación

Si se autoriza una prórroga del plazo inicialmente fijado para justificar un pago a justificar, la Unidad Central de Caja expide el documento «Control de pagos a justificar» especificando la prórroga, y lo remite a la oficina de contabilidad junto con el acuerdo del Ministro o de quien este delegue.

Regla 32. Requerimiento de la cuenta justificativa

Si han transcurrido los plazos de presentación de la cuenta justificativa de un libramiento a justificar, y en su caso la prórroga, sin que la Intervención Delegada la haya recibido, la oficina de contabilidad lo pone de manifiesto en un informe a la Unidad Central de Caja del Departamento, para que esta requiera a la caja pagadora su presentación.

Regla 33. Pagos a justificar para atender gastos de emergencia

Los fondos a justificar para gastos de emergencia pueden contabilizarse aunque no se cumplan los requisitos del punto 2 de la regla 29, siempre que el libramiento esté aprobado. La falta de cuenta justificativa no paraliza nunca nuevos libramientos a la misma caja, cualquiera que sea el tiempo transcurrido; pero la oficina de contabilidad informa trimestralmente a los Centros gestores de la situación deudora de las cajas que lleven más de seis meses sin presentar la cuenta.

Regla 33 bis. Actualización de los saldos de Tesorería por provisiones de fondos para pagos a justificar

La actualización a fin de ejercicio de los saldos de las cuentas restringidas de pagos por las variaciones debidas a los pagos a justificar se hace según el procedimiento de la regla 37 de la propia Instrucción.

Regla 34. Establecimiento del sistema de anticipos de caja fija y distribución por cajas pagadoras

Cuando un Departamento ministerial establezca o modifique el anticipo de caja fija, o su distribución por cajas pagadoras, debe trasladar los acuerdos correspondientes a la oficina de contabilidad. Esos acuerdos van acompañados del documento Adopción/Distribución de anticipos de caja fija.

Regla 35. Situación de los fondos del anticipo de caja fija

Las entregas de fondos a los cajeros pagadores para constituir o aumentar el anticipo de caja fija se tramitan según las normas de desarrollo del Real Decreto 725/1989 y la Orden sobre procedimientos de pago de la AGE. Los Servicios gestores piden la ordenación y realización de esos pagos con propuestas de pago no presupuestarias, que remiten a su oficina de contabilidad para su registro. Se aplican al concepto contable que determine la Intervención General de la Administración del Estado.

Regla 35 bis. Límites a los cajeros pagadores por aplicaciones presupuestarias

Al inicio del ejercicio contable, los Departamentos ministeriales pueden fijar para cada cajero pagador límites de gasto por aplicación presupuestaria, mediante el documento contable RC-110 del presupuesto del cajero de ACF, con los importes máximos por aplicación. El Sistema de Información Contable controla esos gastos al nivel de vinculación que corresponda. Para las retenciones sobre el presupuesto del cajero necesarias en las reposiciones de fondos se expide un RC de «Retención sobre el presupuesto del cajero de ACF».

Regla 36. Reposiciones de fondos de anticipos de caja fija

La aplicación al presupuesto de los gastos pagados con el anticipo de caja fija y la propuesta de reposición de fondos al cajero pagador se contabilizan con un documento ADOK. Este se acompaña a la cuenta justificativa y se expide con cargo a las mismas aplicaciones y por los mismos importes que figuran en esa cuenta.

Regla 37. Actualización de los saldos de Tesorería por provisiones de fondos a fin de ejercicio

Para actualizar los saldos de Tesorería, los Departamentos con servicios en el exterior remiten a la Dirección General del Tesoro y Política Financiera, antes del 20 de enero, la situación a 31 de diciembre de sus cuentas «Tesoro Público. Provisión de Fondos» abiertas en el exterior. Con ella y con la de las cuentas de esa agrupación abiertas en España, la Dirección General envía a su Oficina de Contabilidad, antes del 1 de febrero, la información para actualizar la cuenta 575.

Regla 38. Concesión de los anticipos de Tesorería

Cuando el Gobierno aprueba la concesión de un anticipo de Tesorería, la Dirección General de Presupuestos expide un documento I, de concesión de anticipo de Tesorería, que se envía a la oficina de contabilidad del Departamento ministerial correspondiente.

Regla 39. Ejecución de gastos con cargo a anticipos de Tesorería

Los gastos que se realicen con cargo a un anticipo de Tesorería se tramitan igual que el resto de gastos: conforme a las reglas generales de la sección 1.ª del capítulo II de la Instrucción. La regla no establece ninguna especialidad propia para esta tramitación.

Regla 40. Cancelación de los anticipos de Tesorería

Aprobado el crédito extraordinario o suplemento que motivó el anticipo de Tesorería, se cancelan las operaciones hechas con el anticipo y se aplican al presupuesto corriente. La oficina de contabilidad, tras contabilizar el MC, expide de oficio un RC por lo gastado del anticipo y lo comunica al Servicio gestor, que expide los documentos de cancelación (negativos) y los de aplicación al presupuesto (positivos). La oficina registra primero los negativos y, validados, los positivos. Si el crédito no se aprueba, se cancela con los créditos del Departamento cuya minoración menos trastorne.

Regla 41. Delimitación

La tramitación de los expedientes de gasto puede iniciarse en un ejercicio anterior a aquel en el que vaya a comenzar su ejecución, siguiendo el procedimiento que regula la sección de tramitación anticipada de expedientes de gasto.

Regla 42. Tramitación anticipada de expedientes de contratación

Los contratos pueden llegar a adjudicarse y formalizarse aunque su ejecución empiece el ejercicio siguiente. El pliego los somete a la condición suspensiva de existencia de crédito adecuado y suficiente; el expediente lleva el certificado de límites, obtenido del SIC tras registrar un RC de «tramitación anticipada». Autorizado el gasto, documento A; si se adjudica y formaliza en el ejercicio, D; si se acumulan, AD. Al comienzo de cada ejercicio el SIC controla el crédito de la anualidad corriente y los límites de las siguientes.

Regla 43. Tramitación anticipada de expedientes de subvenciones y de otros gastos

En la tramitación anticipada de subvenciones y de otros gastos distintos de los contratos se respeta lo que diga la normativa específica de cada tipo de gasto sobre el trámite hasta el que se puede llegar y el número de anualidades, siguiendo el procedimiento de la regla anterior. Si esa normativa no lo regula, se puede llegar como máximo hasta el momento inmediatamente anterior al compromiso de gasto.

Regla 44. Delimitación

Proyecto de gasto es cualquier unidad de gasto presupuestario definida por metas u objetivos perfectamente identificables, que puede ejecutarse con créditos de una o varias aplicaciones presupuestarias y extenderse a más de un ejercicio. Su seguimiento contable se hace en el subsistema de proyectos de gasto del sistema de información, según esta sección y las instrucciones de desarrollo que dicte la Intervención General de la Administración del Estado.

Regla 45. Estructura de la información relativa a proyectos de gasto

La información de proyectos de gasto se estructura en cuatro niveles: superproyecto (agrega varios proyectos con un mismo objetivo o conjunto de objetivos), proyecto (unidad de gasto definida en la regla anterior), expediente (unidad básica de gestión presupuestaria, por la que se ejecuta cada proyecto) y subexpediente o contrato (máximo detalle de cada compromiso de gasto de un expediente). La IGAE fija su codificación.

Regla 46. Proyectos de gasto que han de ser objeto de seguimiento

El subsistema de proyectos de gasto sigue todos los gastos que se realicen con cargo a los créditos del capítulo 6, «Inversiones reales», según la distribución en superproyectos y proyectos del «Anexo de inversiones reales y programación plurianual» que acompaña cada año a los Presupuestos Generales del Estado. Los servicios gestores pueden seguir también otros gastos por esta vía, definiendo superproyectos y proyectos según sus objetivos y necesidades.

Regla 47. Procedimiento de alta de los proyectos de gasto

Abierto el Presupuesto de Gastos, las oficinas de contabilidad dan de alta los proyectos de gasto. Los de los capítulos 1, 2, 4 y 7 se crean en el sistema según los definan y comuniquen los Servicios gestores; los del capítulo 6, incorporando los datos del «Anexo de inversiones reales y programación plurianual». Los nuevos proyectos nacidos de modificaciones presupuestarias se dan de alta con los datos de los gestores. Si un proyecto se ejecuta con créditos distintos de los del capítulo 6, antes del alta se desglosan las aplicaciones (regla 10).

Regla 48. Modificaciones de los créditos asignados a proyectos de gasto

Cuando una modificación presupuestaria afecte a créditos con cargo a los que se ejecutan proyectos de gasto, una vez registrada en el sistema se distribuye su importe entre los proyectos afectados, con la información que faciliten sus Servicios gestores. Se hace igual cuando durante el ejercicio deba cambiarse la asignación a proyectos de los créditos de una aplicación presupuestaria.

Regla 49. Alta de expedientes de gasto

Antes de incorporar al sistema la primera operación de un proyecto de gasto, debe darse de alta el expediente que se vaya a tramitar, con la información que facilite el Servicio gestor que ejecute el proyecto. En transferencias y subvenciones (capítulos 4 y 7), los expedientes se establecen según la convocatoria y se identifican por ella y su fecha de publicación en el BOE; si no hay convocatoria, por la norma que lo permita y su fecha de publicación en el BOE.

Regla 50. Ejecución de los proyectos de gasto

En los documentos contables de operaciones que afectan a proyectos de gasto, el expediente se identifica con el código del nivel expediente en retenciones de crédito y autorizaciones de gasto, y con el del nivel subexpediente o contrato en compromisos de gasto y reconocimiento de obligaciones. Además, al módulo de proyectos se incorpora la información específica que fije la IGAE, que tipifica los expedientes y decide qué datos se registran, suministrados por los Servicios gestores.

Regla 51. Delimitación

Se establece un periodo de cierre de la contabilidad económico-patrimonial de cada ejercicio, regulado en las reglas siguientes de la sección. En él se registran como transacciones del ejercicio que se cierra las que se hayan devengado en él y que a 31 de diciembre no hubieran sido contabilizadas.

Regla 52. Operaciones devengadas que deben quedar imputadas en la cuenta 413, “Acreedores por operaciones devengadas”

Lo devengado y no reconocido en un ejercicio se registra mediante OK o ADOK que los Servicios gestores remiten hasta el 30 de abril del siguiente; en la contabilidad económico-patrimonial del ejercicio anterior se usa la cuenta 413. Además, los gestores informan a la Intervención Delegada, hasta el 15 de febrero, de lo devengado y no contabilizado a 31 de diciembre; el órgano de control envía su informe definitivo hasta el 30 de abril y la oficina de contabilidad registra el documento «Operaciones devengadas» hasta el 15 de mayo, con fecha 31 de diciembre.

Regla 53. Otras operaciones de fin de ejercicio

La Secretaría General Técnica de cada Ministerio remite a la Intervención Delegada, antes del 15 de febrero, una memoria con los casos que puedan dar lugar a provisiones (litigios, responsabilidad patrimonial, obligaciones, intereses de demora) que superen 5.000.000 de euros por caso o materia, salvo que la Intervención Delegada comunique un umbral inferior. Valora el desembolso como probable (más del 50 %), posible (más del 10 % y menos del 50 %) o remoto (menos del 10 %). La Intervención Delegada expide, si procede, documentos «soporte de asientos directos».

Regla 54. Cierre del presupuesto y anulación de remanentes de crédito

El último día del ejercicio se cierra el presupuesto: se anulan los saldos de compromisos y autorizaciones y se ponen de manifiesto los remanentes de crédito, que también se anulan. Se anulan igualmente, en los gastos plurianuales, las autorizaciones de ejercicios posteriores pendientes de comprometer y las retenciones de ejercicios posteriores pendientes de autorizar. Lo hace la Oficina de Contabilidad sin expedir documento contable alguno.

Regla 55. Aplicación al nuevo presupuesto de los compromisos de gasto y otras operaciones

Cerrado un presupuesto y abierto el siguiente, se imputan a este, por orden: 1.º anualidades de compromisos plurianuales de años anteriores; 2.º ciertas retenciones pendientes de anular; 3.º compromisos pendientes de obligación contraídos con tercero identificado y ajeno a la AGE; 4.º autorizaciones del Mecanismo de Recuperación y REACT-UE; 5.º, 6.º y 9.º tramitación anticipada; 7.º y 8.º ciertas retenciones de expropiaciones y otros supuestos legales. Si falta crédito, el gestor tiene treinta días para decir qué hacer.

Regla 56. Actualización de la codificación

Si al empezar el nuevo ejercicio han cambiado los códigos de las clasificaciones orgánica, funcional o económica del presupuesto de gastos respecto al anterior, la oficina de contabilidad actualiza según las nuevas codificaciones los compromisos de gasto a imputar al ejercicio corriente y los imputados a ejercicios posteriores.

Regla 57. Prescripción de obligaciones reconocidas pendientes de proponer el pago

Si una obligación reconocida cuyo pago no se ha propuesto supera el plazo legal de prescripción, el Jefe de la oficina de contabilidad inicia el expediente de prescripción, que resuelve el responsable del Servicio gestor que autorizó el reconocimiento de la obligación. Aprobado el expediente, el Servicio gestor expide el documento PR de prescripción de obligaciones y lo remite a la oficina de contabilidad con la resolución aprobatoria.

Regla 58. Prescripción de órdenes de pago

Si una orden de pago supera el plazo legal de prescripción, el Jefe de Contabilidad de la caja pagadora inicia el expediente, que resuelve el Director general del Tesoro y Política Financiera o el Delegado provincial de Economía y Hacienda, según la caja pagadora en que esté situada la orden. Aprobado, el órgano que lo aprobó expide el documento PR y lo remite a su oficina de contabilidad con la resolución.

Regla 59. Cesiones de créditos frente a la Administración

El contratista que ceda sus créditos frente a la Administración lo notifica al Servicio gestor del gasto, con la documentación que acredite que la cesión es conforme a derecho, por factura electrónica, procedimiento electrónico o registro. Se inscribe en el Registro de cesiones de crédito de la AGE, integrado en el SIC, que le asigna un número. Con el dictamen favorable del Servicio Jurídico, el gestor expide el OK con ese número, cedente y cesionario, y la oficina de contabilidad certifica la toma de razón. En certificaciones anticipadas se usa un documento CA.

Regla 59 bis. Cuentas para el pago de nóminas y otros pagos en firme

La Dirección General del Tesoro y Política Financiera, con la información de la situación a 31 de diciembre de las cuentas corrientes de la AGE para el pago de nóminas y para otros pagos en firme, remite a su Oficina de Contabilidad, antes del 1 de febrero de cada año, los datos para actualizar a fin de ejercicio las cuentas 5761, «Cuenta para el pago de nóminas», y 5762, «Cuenta para otros pagos en firme».

Regla 60. Rectificación de errores

La rectificación de errores en la contabilización de operaciones de ejecución del Presupuesto de Gastos del Estado la inicia la oficina contable a la que corresponda registrar la operación afectada. Si otra oficina de las que intervienen en la ejecución del gasto detecta el error, debe ponerlo en su conocimiento. La IGAE desarrolla los procedimientos de rectificación según el tipo de error.

Regla 61. Delimitación

Toda operación de gestión de créditos o de ejecución del gasto registrada en el SIC debe acreditarse con un justificante electrónico; los que acompañan a los documentos contables electrónicos han de ser electrónicos. Si el original está en papel, se obtiene una copia auténtica electrónica (artículo 27 de la Ley 39/2015), firmada en formato ETSI TS 101 903 (XAdES). Los actos de gestión pueden soportarse en el propio documento contable electrónico si reúne los requisitos de eficacia: vale entonces como justificante y como documento contable.

Regla 62. Justificantes que han de acompañar a los documentos contables de gestión de créditos y ejecución de gasto

Justificantes por documento: apertura del presupuesto, la Ley de PGE publicada en el BOE, sin documento contable; MC, la resolución de la modificación (créditos extraordinarios y suplementos: referencia a la ley y su fecha en el BOE); RC positivos, ninguno; RC negativos, renuncia o memoria y certificado de existencia de crédito, o acuerdo de aprobación del gasto con memoria; A, el acuerdo que aprueba el gasto; D, la resolución, acuerdo o contrato; OK, la acreditación de la prestación o del derecho del acreedor; mixtos, los de todas sus fases; PR, el acuerdo de prescripción.

Regla 63. Justificantes que han de acompañar a los documentos contables relativos a anticipos de Tesorería

Al documento I que registra el anticipo de Tesorería se une el acuerdo aprobatorio del Consejo de Ministros. Las operaciones A, D y OK y sus mixtas se justifican igual que en el presupuesto corriente. Los documentos negativos I, A, D y OK de cancelación bastan con la referencia a la Ley de crédito extraordinario o suplemento y su fecha en el BOE; si las Cortes no la aprueban, se justifican con el acuerdo que determine los créditos para cancelar. Los A, D y OK de aplicación al presupuesto se justifican con la referencia a su contabilización con cargo al anticipo.

Regla 64. Del registro y archivo de los documentos contables y sus justificantes

Registrado cada documento contable electrónico, el sistema genera y envía a los servicios gestores un justificante electrónico sellado de la toma de razón (importe, número y fecha). Las oficinas de contabilidad conservan electrónicamente en el SIC justificantes y documentos; en nóminas y clases pasivas, los resúmenes de nómina; en reposiciones de caja fija y cuentas de pagos a justificar, solo la cuenta justificativa; los pagos masivos no se archivan. Los gestores también los conservan, a disposición del Tribunal de Cuentas y de la IGAE.

Regla 65. Delimitación

La sección de gastos de personal regula la tramitación de los gastos del capítulo primero del Presupuesto de Gastos y de los gastos del personal que hayan de aplicarse al capítulo sexto (Inversiones) para ejecutar obras o servicios determinados. Distingue cuatro tipos: retribuciones del personal en activo de la AGE, cuotas sociales a cargo de la AGE, prestaciones sociales y gastos sociales del personal.

Regla 66. Retribuciones del personal en activo al servicio de la Administración General del Estado

Las retribuciones del personal en activo de la Administración General del Estado se pagan, en todos los casos, mediante nóminas formuladas por los habilitados. Cada nómina incluye a todos los empleados públicos en activo del Departamento, Organismo o Servicio con derecho a cobro. Para tramitar los compromisos se distingue el personal pagado con cargo al capítulo primero y el personal laboral eventual pagado con cargo al capítulo sexto.

Regla 67. Tramitación de los compromisos de gasto de las retribuciones de personal que se deben aplicar al capítulo primero del Presupuesto de Gastos

Para las retribuciones fijas y periódicas, el Servicio gestor formula al inicio del ejercicio un AD por lo previsto para el año, estimable con la nómina de enero. Si la estimación falla se expiden AD positivos o negativos, y la revisión es obligatoria cuando entra en vigor un nuevo convenio colectivo. Para retribuciones variables, el AD se expide tras el acuerdo de distribución (o con el del año anterior, y luego un AD complementario). Para contratar personal laboral, RC previo y, formalizados los contratos, AD complementario.

Regla 68. Tramitación de los compromisos de gasto de las retribuciones de personal laboral eventual que se deben aplicar al capítulo sexto del Presupuesto de Gastos

Los gastos de personal laboral eventual se aplican al capítulo de inversiones solo si se trata de contratados para obra o servicio determinado y, con la debida autorización, no hay crédito adecuado y suficiente en el capítulo primero. Al tramitar la contratación, el Servicio gestor expide RC (corriente y, en su caso, posteriores) y recibe los certificados; formalizados los contratos, expide un AD por el importe total. Los cambios de calendario se ajustan con AD positivos o negativos.

Regla 69. Tramitación para el pago de las retribuciones del personal en activo

Los habilitados o cajeros pagadores confeccionan las nóminas de haberes, que aprueba el órgano competente del Servicio gestor. Presentan los OK (o ADOK si no hubo compromiso previo) con los «Resúmenes de nómina» antes del día 7 de cada mes. El pago debe hacerse al menos cinco días antes del vencimiento; si en las Delegaciones Provinciales no llegan a tiempo las órdenes de pago, el Delegado puede ordenar pagos no presupuestarios por el importe líquido, que se cancelan después en formalización.

Regla 70. Cuotas sociales a cargo de la Administración General del Estado

Al inicio del ejercicio, el Servicio gestor expide un AD justificado por lo que prevea gastar en aportaciones a la Seguridad Social, previsión y otras cuotas sociales a cargo de la AGE. La estimación puede partir de las obligaciones de diciembre del ejercicio anterior y se corrige con AD positivos o negativos. Por razones justificadas cabe un ADOK por expediente. El OK o ADOK de Seguridad Social se expide a favor de las Habilitaciones o Pagadurías; el de otras cuotas, a favor del ente que las gestione.

Regla 71. Prestaciones sociales (Clases Pasivas)

Al inicio del ejercicio, la Dirección General de Costes de Personal y Pensiones Públicas formula un AD por el importe total de la dotación de la Sección 07 «Clases Pasivas». Si se autorizan ampliaciones de crédito por nuevas prestaciones no previstas, se expide un nuevo AD referenciado con el número de registro contable del AD inicial. Cuando la autoridad competente lo considere oportuno, puede expedirse un ADOK por cada nómina que se apruebe.

Regla 72. Tramitación para el pago de las prestaciones de Clases Pasivas del Estado

El reconocimiento de las obligaciones de Clases Pasivas exige confeccionar nóminas de perceptores. Su tramitación y pago pueden hacerse en régimen centralizado o descentralizado según el domicilio de los perceptores. Los órganos gestores distintos de la Dirección General de Costes de Personal y Pensiones Públicas y de las Unidades de Clases Pasivas de las Delegaciones Provinciales que gestionen prestaciones de la Sección 07 tramitan sus documentos a través de la Intervención Delegada en esa Dirección General.

Regla 73. Pagos de Clases Pasivas en régimen centralizado

Se pagan de forma centralizada, a través de la Dirección General de Costes de Personal y Pensiones Públicas, las prestaciones de perceptores domiciliados en Madrid o residentes en el extranjero que elijan cobrar allí. Si la nómina se anticipa de forma no presupuestaria, la fiscaliza la Intervención Delegada en esa Dirección General y, aprobada, se envía a la Dirección General del Tesoro y Política Financiera para anticipar los líquidos; después se expiden OK o ADOK en formalización. Si no hay anticipo, nómina y OK o ADOK van juntos a la Intervención Delegada.

Regla 74. Pagos de Clases Pasivas en régimen descentralizado

Los perceptores que residen fuera de Madrid, o que desde el extranjero eligen cobrar en otra provincia, cobran de forma descentralizada a través de las Unidades de Clases Pasivas de las Delegaciones Provinciales. En nóminas anticipadas, las Cajas de las Delegaciones expiden propuestas de pago no presupuestarias y luego se formulan OK o ADOK en formalización. En las demás, nómina y documentos van a la Intervención Territorial, que los registra en el SICOP; si las órdenes de pago no llegan al menos cinco días antes del vencimiento, el Delegado puede ordenar pagos no presupuestarios.

Regla 75. Gastos sociales del personal

El Servicio gestor expide un AD por el importe que resulte del convenio colectivo aplicable y, en su caso, de los acuerdos de distribución de estos gastos. Si los gastos sociales exigen contratar con terceros, se sigue el procedimiento de las reglas 77 y 78. Para pagarlos, el Servicio gestor confecciona documentos OK, o ADOK si no hay AD registrado previamente, y los remite con sus justificantes a la oficina de contabilidad.

Regla 76. Delimitación

La sección 2.ª regula la tramitación de los gastos con cargo a los capítulos segundo y sexto del Presupuesto de Gastos del Estado. Solo para describir el procedimiento distingue cuatro tipos: gastos contractuales (de contratos administrativos o privados de la Administración), de expropiaciones, de material no inventariable y otros gastos ordinarios, e indemnizaciones por razón de servicio.

Regla 77. Compromisos de gasto derivados de los contratos

Al iniciar un expediente de contratación, el Servicio gestor expide RC (corriente y posteriores); la oficina de contabilidad los registra y emite los certificados. En arrendamientos de inmuebles no se exige el RC de ejercicios posteriores, pero formalizado el contrato hay que formular AD de posteriores y de corriente. Aprobado el expediente se expide un A, y al formalizar el contrato un D. Las modificaciones, reajustes, revisiones y liquidaciones exigen RC y luego AD positivos o negativos; la cesión, D negativos al cedente y positivos al cesionario; la resolución, AD y RC negativos.

Regla 78. Procedimiento para el reconocimiento de la obligación en relación con los contratos

Antes de reconocer la obligación, el contratista debe justificar el cumplimiento de la prestación o la procedencia del abono a cuenta; aprobado el reconocimiento, el Servicio gestor expide un OK. Si una certificación de obra excede la anualidad en curso, el OK se demora al ejercicio que la financia y la toma de razón se hace con el documento CA de «Certificaciones anticipadas». En arrendamientos y otros contratos patrimoniales pagados a justificar, el OK lleva como interesado al tercero y como cesionario al habilitado o agente mediador.

Regla 78 bis. Información adicional en el reconocimiento de obligaciones relativas a operaciones que deban tener incidencia en CIBI

En las operaciones de gestión patrimonial con incidencia en el Sistema de información sobre el Inventario General de Bienes Inmuebles (CIBI), los documentos contables que incluyan la fase «O» de reconocimiento de la obligación deben acompañarse del documento «IB» previsto en la Orden de 12 de diciembre de 1991 y en la Resolución de la IGAE de 28 de octubre de 1992.

Regla 78 ter. Procedimiento para la tramitación de los gastos derivados de contratos centralizados

Los gastos de contratos centralizados financiados con la sección 31 siguen las reglas 77 y 78 con especialidades. Los documentos de aprobación y compromiso los expide la Dirección General de Racionalización y Centralización de la Contratación, con desglose por órgano ejecutor o, si no se dispone de él, sin desglosar y luego sustituidos por otros desglosados. En los Ministerios, cada oficina registra sus facturas y el Servicio gestor expide el OK; en los Organismos, las facturas las registra la oficina del Ministerio de Hacienda, a la que el Servicio gestor remite el OK.

Regla 78 quáter. Procedimiento para la tramitación de las operaciones con incidencia en el Inventario Sorolla

Los elementos de inmovilizado no financiero que no deban ir al CIBI se dan de alta en el inventario Sorolla por la unidad de inventario. Los documentos con fase «O» de operaciones con incidencia en Sorolla, y los de «Control de pagos a justificar» de la cuenta justificativa, deben llevar el campo NCIS cuando incluyan aplicaciones del capítulo VI que no deban integrarse en el CIBI y, en los de fase «O», no tengan como clave de tipo de pago la de «pago a justificar». Si falta el campo o el importe del certificado no coincide con el del documento, este se devuelve al Servicio gestor. El SIC genera el asiento según las tres categorías del certificado. La unidad de inventario mantiene actualizado el inventario.

Regla 79. Tramitación de los gastos de expropiaciones

Al iniciar un expediente de expropiación forzosa, el Servicio gestor expide un RC de ejercicio corriente; la oficina de contabilidad lo registra y emite el certificado de existencia de crédito para el expediente. Aprobado el expediente, el Servicio gestor tramita un pago a justificar mediante un ADOK, para pagar o depositar lo que corresponda a los expropiados como requisito previo al acta de ocupación.

Regla 80. Tramitación de los gastos correspondientes a indemnizaciones por razón de servicio

Como regla general, los anticipos a los titulares de comisiones de servicio se hacen con fondos del anticipo de caja fija o con fondos a justificar, según las secciones 3.ª y 2.ª del capítulo II. Si las indemnizaciones no se tramitan así, aprobado el expediente (con certificado de existencia de crédito previo), el Servicio gestor expide un AD que remite con el acuerdo a la oficina de contabilidad; recibidos los justificantes, se reconoce la obligación con un OK.

Regla 81. Delimitación

Regla 82. Subvenciones

Son subvenciones con cargo al Presupuesto de Gastos del Estado las entregas dinerarias de los centros gestores a personas o entidades, públicas o privadas, afectadas a una finalidad específica y sin contrapartida directa de los beneficiarios. Las reglas siguientes tratan las nominativas, las paccionadas, las no nominativas (con o sin convocatoria previa periódica) y las gestionadas por Comunidades Autónomas.

Regla 83. Tramitación de las subvenciones nominativas

Son subvenciones nominativas las que aparecen con tal carácter en las Leyes de Presupuestos Generales del Estado o en las disposiciones en virtud de las cuales hayan de otorgarse. El Servicio gestor puede expedir un RC para obtener el certificado de existencia de crédito. Dictado el acuerdo de concesión por el órgano competente, formula un AD o un ADOK; si fue AD, al vencimiento de las obligaciones se expiden los OK.

Regla 84. Tramitación de las subvenciones paccionadas

Son paccionadas las subvenciones derivadas de contratos-programa, convenios de colaboración y otros pactos entre la AGE y otras entidades. El Servicio gestor expide RC (corriente y, en su caso, posteriores) y obtiene los certificados; aprobado el expediente, un A con el acuerdo aprobatorio; formalizado el pacto, un D con el acuerdo de concesión, y, cumplidas las condiciones, un OK con el expediente de reconocimiento aprobado.

Regla 85. Tramitación de subvenciones no nominativas sin convocatoria previa de carácter periódico

Son las subvenciones que se conceden de forma continuada según las solicitudes recibidas que cumplan los requisitos; la autoridad aprueba antes sus bases reguladoras. Durante la tramitación, el Servicio gestor expide RC y obtiene certificados. Si las bases exigen justificar la actividad al solicitar o antes de la concesión, acordada esta se expide un ADOK. Si la justificación es posterior, se expide un AD (corriente y, en su caso, posteriores) y, cumplidas las condiciones, un OK.

Regla 86. Tramitación de subvenciones no nominativas con convocatoria previa de carácter periódico

Son las subvenciones con convocatoria previa que fija un plazo de solicitudes y un procedimiento de selección; la autoridad aprueba antes sus bases reguladoras. El Servicio gestor expide RC y obtiene certificados; aprobado el expediente de gasto, aprobación previa a la publicación de la convocatoria en el BOE, expide un A; al aprobar la concesión, un D, y, cumplidas las condiciones o llegado el momento previsto, un OK.

Regla 87. Tramitación de las subvenciones gestionadas por Comunidades Autónomas (artículo 153 del TRLGP)

En las subvenciones gestionadas por Comunidades Autónomas, una vez aprobadas la distribución de los créditos y la propuesta de gasto correspondiente, el Servicio gestor formula el documento AD. Los documentos OK se formulan con la periodicidad que establece el artículo 153 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria.

Regla 88. Transferencias

Son transferencias con cargo al Presupuesto de Gastos del Estado las entregas dinerarias no condicionadas de los centros gestores a personas o entidades públicas o privadas, sin contrapartida directa de los beneficiarios. En particular, incluyen las indemnizaciones tramitadas por la Administración General del Estado que no sean por razón de servicio.

Regla 89. Tramitación de las transferencias nominativas

Las transferencias consignadas nominativamente en la Ley de Presupuestos Generales del Estado no tienen un procedimiento propio en esta regla: se tramitan según el procedimiento indicado en la regla 83, a la que la regla se limita a remitir.

Regla 90. Tramitación de las otras transferencias

En las transferencias no nominativas, durante la tramitación el Servicio gestor expide un RC de ejercicio corriente y, en su caso, de ejercicios posteriores, y obtiene los certificados para el expediente. Aprobada la propuesta de gasto, expide un AD; dictado el acto de reconocimiento de la obligación, se formula un OK. Todos se remiten a la oficina de contabilidad.

Apartado octavo. Concepto

Son documentos contables de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija los que sirven de soporte a los registros que deban efectuarse en los subsistemas de pagos a justificar y de anticipos de caja fija. El apartado se limita a dar este concepto, que delimita el ámbito del capítulo.

Apartado noveno. Clases de documentos

Los documentos de pagos a justificar y anticipos de caja fija (modelos en el anexo II) son cuatro: control de pagos a justificar (prórrogas autorizadas de los plazos de justificación, presentación y aprobación de la cuenta justificativa); adopción/distribución de anticipos de caja fija (establecimiento del sistema y reparto por cajas pagadoras); distribución por conceptos (opcional, para fijar límites por conceptos a lo asignado a las cajas); y anexo control de pagos a justificar (extiende el de control a varios reintegros).

Apartado décimo. Autorización

El documento de control de pagos a justificar lo autoriza el jefe de la Unidad Central a la que esté adscrita la respectiva caja pagadora. El documento de adopción/distribución de anticipos de caja fija y el de distribución por conceptos los autoriza la Autoridad que haya adoptado el correspondiente acuerdo.

La Resolución de 20 de enero de 2014 y las órdenes anuales de elaboración de los Presupuestos

La Resolución de 20 de enero de 2014, de la Dirección General de Presupuestos, fija los códigos de la clasificación económica de gastos e ingresos de los Presupuestos Generales del Estado y sustituyó a la de 19 de enero de 2009. Tiene cuatro anexos: I clasificación de ingresos, II del gasto, III código de ingresos y IV código de gastos. Llevó las pensiones a funcionarios o familias del capítulo 1 al capítulo 4 y suprimió los artículos de ingresos 57 y 58. Las órdenes anuales, hoy la Orden HAC/557/2026 para 2027, pueden actualizarla.

Capítulos, artículos, conceptos y subconceptos: operaciones corrientes, de capital y financieras

La clasificación económica agrupa los créditos por capítulos y separa operaciones corrientes (1 personal, 2 bienes y servicios, 3 financieros, 4 transferencias corrientes), el capítulo 5 Fondo de contingencia, operaciones de capital (6 inversiones reales, 7 transferencias de capital) y financieras (8 activos, 9 pasivos). Capítulo un dígito, artículo dos, concepto tres y subconcepto dos más tras punto (221.03 Combustible). La diferencia entre los capítulos 6 de gastos e ingresos da la Formación Bruta de Capital; la de los 7, el saldo neto de transferencias de capital.

Desarrollo por sectores, conceptos definidos y conceptos no tipificados

Si un concepto se desarrolla por sectores, el dígito identifica el sector: 0 Administración del Estado, 1 Organismos Autónomos, 2 Seguridad Social, 3 Agencias estatales y otros Organismos Públicos, 4 Sociedades y resto del sector público, 5 Comunidades Autónomas, 6 Corporaciones Locales, 7 Empresas privadas, 8 Familias e ISFL, 9 Exterior (00 a 09 en la Orden HAC/557/2026). Solo los conceptos y subconceptos del Código son definidos; los nuevos de los capítulos 4 y 7 exigen modificación presupuestaria; los no tipificados de los capítulos 1, 2, 3 y 6, la Dirección General de Presupuestos.

Capítulo 1. Gastos de personal: contenido, altos cargos, eventuales y funcionarios

El capítulo 1 recoge retribuciones e indemnizaciones (incluidas aportaciones a planes de pensiones) de todo el personal por razón del trabajo y, en su caso, de la residencia obligada, y las cotizaciones obligatorias; no las indemnizaciones por razón del servicio. Artículos 10 a 16. En el 12 «Funcionarios»: 120 retribuciones básicas (sueldos por grupo 120.00-120.04, 120.05 trienios, también de altos cargos y eventuales, 120.06 pagas extraordinarias) y 121 complementarias (destino, específico, residencia, otros). Productividad de altos cargos y eventuales, al 150.

Capítulo 1. Laborales, otro personal, incentivos y cuotas y gastos sociales (162.04 Acción social)

Artículo 13 «Laborales»: retribuciones del personal laboral según convenio (130 fijo, con 130.01 que incluye incentivos; 131 eventual; 132 en especie; 137 planes de pensiones); el vestuario y las dietas y locomoción van al capítulo 2. Artículo 14 «Otro personal», sin los interinos. Artículo 15: 150 Productividad, 151 Gratificaciones (ni fijas ni periódicas), 153 Dedicación especial militar. Artículo 16: 160 cuotas sociales (Seguridad Social, MUFACE, ISFAS, MUGEJU) y 162 gastos sociales: formación, economatos y comedores con vales de comida, transporte, acción social, seguros y otros.

Capítulo 2. Gastos corrientes en bienes y servicios: contenido, arrendamientos y reparaciones

El capítulo 2 recoge gastos corrientes en bienes y servicios que no aumentan el capital o el patrimonio público: bienes fungibles, de duración previsible inferior al ejercicio, no inventariables o reiterativos, e inmateriales reiterativos y no amortizables. No se imputa ninguna retribución al personal. Artículo 20 «Arrendamientos y cánones» (incluye el leasing si no se ejercita la opción de compra; 202 edificios aunque el alquiler incluya calefacción, agua o limpieza). Artículo 21, reparaciones y conservación (210 a 219). Las grandes reparaciones que alargan la vida útil, al capítulo 6.

Capítulo 2. Artículo 22: material de oficina, suministros (221.03 Combustible), comunicaciones, transportes, seguros y tributos

Artículo 22. 220 Material de oficina: ordinario no inventariable, prensa y libros (salvo fondos de bibliotecas, capítulo 6), material informático no inventariable y en el exterior. 221 Suministros (energía, agua, gas, combustible, vestuario, alimentación…), con 221.99 para los lubricantes y aditivos de vehículos. 222 Comunicaciones, 223 Transportes (Parque Móvil, salvo los sociales y los de comisiones de servicio), 224 Primas de seguros (sin vida, accidente o responsabilidad civil, que van al capítulo 1) y 225 Tributos estatales, autonómicos, locales y en el exterior.

Capítulo 2. Gastos diversos (226) y trabajos realizados por otras empresas y profesionales (227)

El 226 «Gastos diversos» recoge lo corriente sin otro encaje en el capítulo 2: protocolo (sin retribuciones al personal), publicidad y propaganda (las campañas de sensibilización plurianuales van al artículo 64), jurídicos, reuniones, pruebas selectivas (salvo dietas y asistencias a tribunales, artículo 23), gastos reservados y otros. El 227 recoge trabajos contratados con empresas o profesionales: limpieza, seguridad, peritajes, custodia, procesos electorales y estudios técnicos (si son para inversión, capítulo 6). La Orden HAC/557/2026 añade el 227.07.

Capítulo 2. Indemnizaciones por razón del servicio (23), publicaciones (24), conciertos sanitarios (25) y artículo 27

El artículo 23 «Indemnizaciones por razón del servicio» resarce gastos de todo el personal; las asistencias a tribunales, órganos colegiados y reuniones; los honorarios por impartir clases y la manutención, alojamiento y locomoción por impartir cursos. Conceptos: 230 Dietas (también la comida de escoltas y conductores de autoridades), 231 Locomoción, 232 Traslado, 233 Otras indemnizaciones (asistencias a tribunales y órganos colegiados…). No van al capítulo 1. Artículos 24 publicaciones, 25 conciertos sanitarios y 27, de las Agencias Estatales.

Capítulo 3. Gastos financieros y capítulo 5. Fondo de contingencia

El capítulo 3 recoge la carga financiera por intereses de las deudas, sus gastos de emisión, modificación y cancelación, los intereses de depósitos y fianzas, diferencias de cambio, rendimientos implícitos (diferencia entre precio de emisión y de reembolso) e intereses de demora. Artículos 30 a 35. El 352 excluye los intereses de demora de inversiones, que son mayor coste de la inversión; el 359 recoge transferencias bancarias, avales y la carga financiera del leasing. El capítulo 5 dota el Fondo de Contingencia (concepto 500); la Orden añade el 51 «Otros imprevistos».

Capítulo 4. Transferencias corrientes (artículo 41, a organismos autónomos)

El capítulo 4 recoge pagos, condicionados o no, sin contrapartida directa de los receptores, que los destinan a gastos corrientes; también ciertas indemnizaciones por el funcionamiento de los servicios, las pensiones a funcionarios y familias y las subvenciones corrientes en especie. Se imputan por el beneficiario final. Artículos por agente: 40 Estado, 41 organismos autónomos, 42 Seguridad Social, 43 agencias y otros organismos, 44 sociedades y resto del sector público, 45 CCAA, 46 entidades locales, 47 empresas privadas, 48 familias e ISFL (con las pensiones de funcionarios), 49 exterior.

Capítulo 6. Inversiones reales: contenido, leasing e inversiones en bienes de uso general (60 y 61)

El capítulo 6 recoge la creación o adquisición de bienes de capital, de bienes inventariables para el funcionamiento de los servicios y los inmateriales amortizables (los que mantienen la actividad en ejercicios futuros). Incluye el leasing que transfiere los riesgos y ventajas, sobre todo si se ejercita la opción de compra: al capítulo 6 solo la recuperación del coste; la carga financiera, al 359. Incluye los intereses de demora de las inversiones. Artículos 60 (nueva, uso general, con jurados de expropiación), 61 (reposición), 62-63, 64 inmaterial y 65-67 militares.

Capítulo 6. Inversión nueva (62), de reposición (63, concepto 630), inmaterial (64) y militar

Artículo 62, inversión nueva para el funcionamiento interno: incrementa el stock de capital público; su concepto 620 recoge edificios, maquinaria, transporte, mobiliario, equipos y software y fondos de bibliotecas. Artículo 63, reposición: mantener o reponer bienes deteriorados, prorrogar su vida útil o reponer los inútiles por uso normal; el 630 recoge lo mismo que el 620 si se sustituyen bienes por otros análogos. Artículo 64, inmaterial: gastos con efectos plurianuales e intangibles. Los 65, 66 y 67 son los militares.

Gasto corriente (capítulo 2) o inversión (capítulo 6): criterios de la Resolución

Al capítulo 2 van los bienes fungibles, de duración inferior al ejercicio, no inventariables o reiterativos; al 6, los bienes de capital, los inventariables y los inmateriales amortizables. Reglas: reparación ordinaria al artículo 21 y gran reparación al 6; sustitución por bienes análogos al 630 y ampliación al 620; libros al 220.01 salvo fondos de bibliotecas; material informático no inventariable y software standard al 220.02, equipos al 620 y programas plurianuales al 64; estudios al 227.06; publicidad al 226.02; leasing al 20 o al 6.

Capítulo 7. Transferencias de capital

El capítulo 7 recoge pagos, condicionados o no, sin contrapartida directa de los receptores, que los destinan a operaciones de capital (las del capítulo 4 financian gasto corriente). Incluye las subvenciones en especie de capital: bienes que adquiere la Administración para entregarlos a beneficiarios de una subvención ya concedida. Se imputan por el beneficiario final, con los artículos 70 a 79 en el mismo orden de agentes que el capítulo 4. La cuota patronal de becarios va al 7 o al 4 según la beca; las aportaciones patrimoniales sin expectativa de recuperación son transferencias de capital.

Capítulos 8 y 9. Activos financieros y pasivos financieros

El capítulo 8 «Activos financieros» recoge adquisición de activos y constitución de depósitos y fianzas: 80-81 deuda y obligaciones (corto plazo, no más de 12 meses; largo, superior), 82-83 préstamos (los anticipos al personal, subconcepto 08), 84 depósitos y fianzas, 85-86 acciones, 87 aportaciones patrimoniales con contrapartida y expectativa de recuperación y 89 instituciones financieras internacionales. El capítulo 9 «Pasivos financieros» recoge la amortización de deudas por su valor efectivo (rendimientos implícitos al capítulo 3) y la devolución de depósitos y fianzas (90 a 94).

Clasificación económica de los ingresos: capítulos 1 a 9

La clasificación económica de ingresos separa corrientes, de capital y financieros. Capítulos: 1 Impuestos directos y cotizaciones sociales (renta, capital, cotizaciones); 2 Impuestos indirectos (gravan la circulación de bienes o el gasto de la renta: IVA, consumos específicos, tráfico exterior); 3 Tasas, precios públicos y otros ingresos; 4 Transferencias corrientes; 5 Ingresos patrimoniales; 6 Enajenación de inversiones reales; 7 Transferencias de capital; 8 Activos financieros, con el artículo 87 Remanente de tesorería; 9 Pasivos financieros (deuda y préstamos por su importe efectivo).